近期(qi)，全(quan)国(guo)人大常委会开始对国(guo)务院(yuan)提交的《中华人民(min)共和国(guo)环(huan)境保护税法（草案(an)）》进行审(shen)议，这标志着环(huan)境保护税正式进入(ru)立法程(cheng)序，环(huan)保税有望在(zai)2017年1月1日正式实施。由于国务院在起草过程中开展了长期且充分的意见征求工作，目前，学界、税务系统、环保系统以及社会公众对该部法律草案都有不同程度的认识，也提出了很多质疑和完善建议。对此，业内人士表示，环(huan)保税的(de)开征并(bing)不是那(nei)么(me)美好(hao)，其自身也无法(fa)担负起环(huan)境保护的(de)重任。即(ji)使(shi)我们以费改税的(de)平常心来看待它，其未来的(de)道路也不会一帆风顺。

    环境保(bao)护税法能否真的保(bao)护环境

    环(huan)(huan)保税保护环(huan)(huan)境的基本假设(she)是(shi)通(tong)过(guo)向污染(ran)环(huan)(huan)境的企(qi)业和个人征税，增加其(qi)污染(ran)环(huan)(huan)境行为的成本，从(cong)而(er)减(jian)少该污染(ran)环(huan)(huan)境行为，并(bing)转而(er)通(tong)过(guo)其(qi)他环(huan)(huan)境友好行为来满足社会需(xu)求。一(yi)般而(er)言，这一(yi)假设(she)是(shi)正确(que)的。但在国际(ji)经(jing)济一(yi)体化，以及发(fa)展中国家与发(fa)达国家经(jing)济发(fa)展水平仍(reng)存(cun)在较大差异的时代背景下，这一(yi)假设(she)就不一(yi)定(ding)正确(que)。

    发(fa)(fa)展中(zhong)(zhong)(zhong)国(guo)家技(ji)术(shu)落后，生(sheng)产(chan)(chan)过(guo)(guo)程中(zhong)(zhong)(zhong)产(chan)(chan)生(sheng)的污(wu)(wu)(wu)染远大(da)(da)于(yu)发(fa)(fa)达国(guo)家，如(ru)对(dui)污(wu)(wu)(wu)染一(yi)概征(zheng)税(shui)(shui)，只能增加企业(ye)(ye)成本，降低企业(ye)(ye)及其产(chan)(chan)品的国(guo)际竞争力。而(er)发(fa)(fa)达国(guo)家当(dang)年(nian)走(zou)的也是(shi)先(xian)污(wu)(wu)(wu)染后治理的道路(lu)，即使历史可(ke)以重演(yan)，发(fa)(fa)达国(guo)家恐(kong)怕(pa)也很难通过(guo)(guo)无污(wu)(wu)(wu)染的道路(lu)而(er)崛起(qi)。因此，就(jiu)今(jin)天的发(fa)(fa)展中(zhong)(zhong)(zhong)国(guo)家而(er)言，也应兼(jian)顾环(huan)(huan)境(jing)保(bao)(bao)(bao)护和经(jing)济发(fa)(fa)展之间的关系。目前，《环(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)法（草(cao)案(an)）》中(zhong)(zhong)(zhong)规(gui)定的税(shui)(shui)负要高于(yu)排污(wu)(wu)(wu)费，地方政府还可(ke)以进(jin)一(yi)步提高税(shui)(shui)负，对(dui)此，我(wo)们应当(dang)保(bao)(bao)(bao)持一(yi)个清醒(xing)的头脑，并非税(shui)(shui)负越(yue)重越(yue)有利于(yu)环(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)。环(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)的征(zheng)收一(yi)旦影响经(jing)济发(fa)(fa)展，政府收入将受到重大(da)(da)影响，用(yong)于(yu)环(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)的资(zi)金也会相(xiang)应减少。这样一(yi)来(lai)，征(zheng)收高额环(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)会起(qi)到扼杀经(jing)济、恶化环(huan)(huan)境(jing)的副作用(yong)，造成经(jing)济发(fa)(fa)展与环(huan)(huan)境(jing)保(bao)(bao)(bao)护双输的局面。

    目(mu)(mu)前，中(zhong)国(guo)涉及环(huan)(huan)境(jing)保护(hu)的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)种(zhong)已有(you)很多，如(ru)(ru)消(xiao)费税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)对高(gao)污(wu)染的(de)(de)(de)(de)消(xiao)费品征税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、车辆购置税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)对清洁车辆免(mian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、企(qi)(qi)业(ye)所得(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)对环(huan)(huan)保所得(de)给予优惠(hui)、资(zi)源(yuan)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)对污(wu)染环(huan)(huan)境(jing)的(de)(de)(de)(de)资(zi)源(yuan)征税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等。这(zhei)些税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)种(zhong)都不同(tong)(tong)程度(du)地增(zeng)加(jia)了(le)污(wu)染环(huan)(huan)境(jing)产品的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收负(fu)(fu)担，也(ye)在(zai)(zai)一(yi)定程度(du)上起到了(le)环(huan)(huan)境(jing)保护(hu)的(de)(de)(de)(de)作用(yong)。在(zai)(zai)我看(kan)来，如(ru)(ru)果再开征新的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)种(zhong)来增(zeng)加(jia)污(wu)染产品的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收负(fu)(fu)担，并不是明智的(de)(de)(de)(de)做法。但(dan)目(mu)(mu)前的(de)(de)(de)(de)环(huan)(huan)保税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)实(shi)质是排污(wu)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，即将排污(wu)费改为税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收，并非增(zeng)加(jia)新的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)种(zhong)，从原(yuan)则上看(kan)，企(qi)(qi)业(ye)的(de)(de)(de)(de)负(fu)(fu)担也(ye)不会有(you)明显增(zeng)加(jia)。因此，在(zai)(zai)当前经(jing)济下滑(hua)的(de)(de)(de)(de)大环(huan)(huan)境(jing)下，开征环(huan)(huan)保税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)并不会给经(jing)济发展带来负(fu)(fu)面影(ying)响。同(tong)(tong)时，我们也(ye)应当认识到环(huan)(huan)保税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)巨大局(ju)限性(xing)，不能将环(huan)(huan)境(jing)保护(hu)的(de)(de)(de)(de)重任寄托在(zai)(zai)环(huan)(huan)保税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)这(zhei)一(yi)个税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)种(zhong)之上。

    环境保护费改税是否一定是历史的进步

    中国历史上(shang)曾出现过“费挤税”、“费大于税”的现象，经过十几年的改革，这种局面已经大大改变。目前中国征收的车辆购置税就是从车辆购置费改过来的，征收的消费税中也包含由养路费改过来的燃油税。从之前费改税的实践来看，费改税是历史性进步。因为税的立法层级更高、执法更规范，更不容易受到地方政府干预。当前中国环境保护费改税的主要原因也是考虑到排污费制度存在执法刚性不足、地方政府与部门干预的问题。但从目前的制度设计来看，环境保护费改税的效果未必有车辆购置费改税的效果好。

    《环(huan)(huan)保(bao)(bao)税(shui)法（草(cao)案）》授(shou)权省级人大(da)制定环(huan)(huan)保(bao)(bao)税(shui)的(de)(de)(de)具体管理办法，这说明环(huan)(huan)保(bao)(bao)税(shui)的(de)(de)(de)定位是(shi)地(di)(di)方(fang)(fang)税(shui)，未(wei)来的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)收机关是(shi)地(di)(di)方(fang)(fang)税(shui)务局。由(you)于(yu)环(huan)(huan)保(bao)(bao)税(shui)收入归地(di)(di)方(fang)(fang)政府(fu)，征(zheng)(zheng)管也是(shi)由(you)地(di)(di)税(shui)局负责，同时，在(zai)确(que)定具体应纳税(shui)额时，还需要得到(dao)地(di)(di)方(fang)(fang)环(huan)(huan)保(bao)(bao)局的(de)(de)(de)配合(he)，因此，在(zai)短期内，未(wei)来的(de)(de)(de)环(huan)(huan)保(bao)(bao)税(shui)实施中(zhong)还很(hen)(hen)难(nan)解决执法刚性(xing)和(he)地(di)(di)方(fang)(fang)政府(fu)干预(yu)的(de)(de)(de)问题。车辆购置税(shui)的(de)(de)(de)执法效果较好(hao)是(shi)因为其属于(yu)中(zhong)央税(shui)，由(you)直接隶(li)属于(yu)中(zhong)央的(de)(de)(de)国家(jia)税(shui)务局负责征(zheng)(zheng)管，地(di)(di)方(fang)(fang)政府(fu)和(he)相关部(bu)门很(hen)(hen)难(nan)干预(yu)。因此，很(hen)(hen)多地(di)(di)税(shui)局官员认(ren)为，如果仅仅是(shi)为了加强执法刚性(xing)、减少地(di)(di)方(fang)(fang)干预(yu)而费改税(shui)，其必要性(xing)并不(bu)是(shi)很(hen)(hen)大(da)。

    税务机关是否(fou)有能力征管环保税 

    环保(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)是技术(shu)性非常强的(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)种，必须(xu)对(dui)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)排污(wu)情况进行监(jian)(jian)测，而税(shui)(shui)(shui)(shui)务机(ji)关显然不具备监(jian)(jian)测纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)排污(wu)情况的(de)(de)技术(shu)手(shou)段和人(ren)(ren)力资源。因此，《环保(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)法（草案(an)）》将污(wu)染物监(jian)(jian)测、监(jian)(jian)督和审核确(que)认(ren)的(de)(de)职能仍然留给环保(bao)局(ju)。这样就造成一个税(shui)(shui)(shui)(shui)种的(de)(de)征管(guan)需要两个部门（系统）互相(xiang)配合的(de)(de)局(ju)面。这种情况在(zai)其他税(shui)(shui)(shui)(shui)种的(de)(de)征管(guan)中是不存(cun)在(zai)的(de)(de)。

    由(you)于中国目前仍然(ran)存(cun)在(zai)条块分割、部门保护主义(yi)的(de)(de)(de)问题，地(di)税(shui)(shui)局(ju)(ju)和(he)环(huan)保局(ju)(ju)的(de)(de)(de)协调(diao)与(yu)配合必然(ran)会(hui)面临诸多法(fa)律(lv)和(he)实践上的(de)(de)(de)难题。一(yi)(yi)方(fang)(fang)面，地(di)税(shui)(shui)局(ju)(ju)征收(shou)(shou)环(huan)保税(shui)(shui)的(de)(de)(de)能力不足(zu)，还有待加强；另一(yi)(yi)方(fang)(fang)面，由(you)于环(huan)保局(ju)(ju)处于配合征收(shou)(shou)的(de)(de)(de)地(di)位，其参与(yu)环(huan)保税(shui)(shui)征收(shou)(shou)的(de)(de)(de)积极(ji)性(xing)不强。由(you)此可能会(hui)大大降低环(huan)保税(shui)(shui)的(de)(de)(de)执法(fa)刚性(xing)和(he)效(xiao)率，增加征管成(cheng)本，在(zai)短期(qi)内，环(huan)保税(shui)(shui)的(de)(de)(de)征收(shou)(shou)效(xiao)果可能很难比排污费好。

    另(ling)外一(yi)个重(zhong)要的(de)(de)问(wen)题(ti)(ti)(ti)是(shi)地(di)税(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)(ju)和环保(bao)局(ju)(ju)在责任承(cheng)担上(shang)(shang)的(de)(de)分(fen)配。虽(sui)然在形式上(shang)(shang)表现(xian)(xian)为地(di)税(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)(ju)最终决定(ding)(ding)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)缴纳税(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)多少，但实(shi)际(ji)上(shang)(shang)，纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)是(shi)否纳税(shui)(shui)(shui)(shui)以及纳多少税(shui)(shui)(shui)(shui)都是(shi)根据(ju)环保(bao)局(ju)(ju)的(de)(de)监测数据(ju)决定(ding)(ding)的(de)(de)。因此，如(ru)(ru)果针(zhen)对纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)征税(shui)(shui)(shui)(shui)行为违法，究(jiu)竟是(shi)追(zhui)究(jiu)地(di)税(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)(ju)的(de)(de)责任还是(shi)追(zhui)究(jiu)环保(bao)局(ju)(ju)的(de)(de)责任，这(zhei)是(shi)两个部门都很关心的(de)(de)现(xian)(xian)实(shi)问(wen)题(ti)(ti)(ti)。如(ru)(ru)果纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)不服(fu)地(di)税(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)(ju)的(de)(de)征税(shui)(shui)(shui)(shui)决定(ding)(ding)，究(jiu)竟是(shi)起(qi)诉(su)(su)地(di)税(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)(ju)还是(shi)起(qi)诉(su)(su)环保(bao)局(ju)(ju)也是(shi)一(yi)个值得研究(jiu)的(de)(de)问(wen)题(ti)(ti)(ti)。这(zhei)些疑(yi)难(nan)问(wen)题(ti)(ti)(ti)在目前的(de)(de)《环保(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)法（草案）》中均(jun)未规(gui)(gui)定(ding)(ding)，而(er)全国人(ren)(ren)(ren)(ren)大常委会通(tong)过(guo)后的(de)(de)正(zheng)式法律恐怕也不会对这(zhei)个争议较(jiao)大的(de)(de)问(wen)题(ti)(ti)(ti)作(zuo)出(chu)明确(que)规(gui)(gui)定(ding)(ding)，未来实(shi)践中的(de)(de)难(nan)题(ti)(ti)(ti)可(ke)能还要留给国务院和最高人(ren)(ren)(ren)(ren)民法院解释。

    环保税能否增加环保资金(jin)投(tou)入

    环(huan)(huan)(huan)(huan)境(jing)保(bao)(bao)(bao)护费(fei)(fei)改税(shui)(shui)(shui)(shui)之后(hou)(hou)还带来(lai)了一(yi)个值得(de)重视(shi)的(de)(de)问题，即(ji)环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)经费(fei)(fei)的(de)(de)投(tou)(tou)入(ru)。很多人认为(wei)，国(guo)家(jia)开征(zheng)(zheng)环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)表明国(guo)家(jia)对环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)的(de)(de)重视(shi)，因此(ci)，开征(zheng)(zheng)环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)，环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)资金投(tou)(tou)入(ru)一(yi)定会大(da)(da)大(da)(da)增加。这种理解实际上(shang)是(shi)错误的(de)(de)。由于目前征(zheng)(zheng)收(shou)的(de)(de)排(pai)污费(fei)(fei)是(shi)专款专用，即(ji)全部列(lie)(lie)入(ru)环(huan)(huan)(huan)(huan)境(jing)保(bao)(bao)(bao)护专项资金，而一(yi)旦改为(wei)征(zheng)(zheng)税(shui)(shui)(shui)(shui)，税(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)是(shi)统收(shou)统支(zhi)(zhi)的(de)(de)，不存在专款专用的(de)(de)问题。也就是(shi)说，未来(lai)的(de)(de)环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)与(yu)(yu)其他税(shui)(shui)(shui)(shui)种一(yi)样，其收(shou)入(ru)要列(lie)(lie)入(ru)国(guo)家(jia)统一(yi)预算，环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)将由财(cai)政统一(yi)安排(pai)。环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)的(de)(de)数(shu)(shu)额与(yu)(yu)环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)收(shou)数(shu)(shu)额并没有(you)直接联系(xi)，二者不会挂钩。因此(ci)，开征(zheng)(zheng)环(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)(bao)税(shui)(shui)(shui)(shui)并不意(yi)味着政府(fu)一(yi)定会加大(da)(da)环(huan)(huan)(huan)(huan)境(jing)保(bao)(bao)(bao)护的(de)(de)预算支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)。

总之，环保税的开征并(bing)不(bu)是(shi)那么(me)美(mei)好(hao)，其自身也无法(fa)担负起环境保护的重任(ren)。即使(shi)我(wo)们以(yi)费改税的平(ping)常心来看待它，其未(wei)来的道路也不会一帆风顺。