近期，全國人大(da)常委會開始對國務院提交的(de)《中華人民共和國環境(jing)保(bao)(bao)護(hu)稅法（草案）》進行審議，這標志著環境(jing)保(bao)(bao)護(hu)稅正式(shi)進入(ru)立法程序，環保(bao)(bao)稅有望在2017年1月1日正式實施。由于國務院在起草過程中開展了長期且充分的意見征求工作，目前，學界、稅務系統、環保系統以及社會公眾對該部法律草案都有不同程度的認識，也提出了很多質疑和完善建議。對此(ci)，業(ye)內人士表示，環保稅(shui)的開征并不(bu)(bu)是那么美好，其(qi)自(zi)身也(ye)無法擔負起(qi)環境保護的重(zhong)任。即使我們(men)以費改稅(shui)的平常心來(lai)(lai)看待它，其(qi)未來(lai)(lai)的道路也(ye)不(bu)(bu)會一帆風順。

    環境保護稅法能否(fou)真(zhen)的(de)保護環境

    環(huan)(huan)保稅(shui)保護環(huan)(huan)境(jing)的(de)基本假設(she)(she)是通過(guo)向污(wu)染環(huan)(huan)境(jing)的(de)企業和個人征(zheng)稅(shui)，增加其(qi)污(wu)染環(huan)(huan)境(jing)行(xing)為的(de)成(cheng)本，從而(er)減少該污(wu)染環(huan)(huan)境(jing)行(xing)為，并轉(zhuan)而(er)通過(guo)其(qi)他環(huan)(huan)境(jing)友好行(xing)為來滿足社會需求。一般而(er)言，這一假設(she)(she)是正確(que)(que)的(de)。但在國(guo)際經濟一體化，以及發展中國(guo)家(jia)與(yu)發達國(guo)家(jia)經濟發展水平仍存在較大(da)差異的(de)時代背(bei)景下，這一假設(she)(she)就(jiu)不(bu)一定正確(que)(que)。

    發(fa)(fa)(fa)(fa)展中(zhong)國(guo)(guo)家技術(shu)落后，生產過(guo)程中(zhong)產生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)污(wu)染遠大于(yu)發(fa)(fa)(fa)(fa)達國(guo)(guo)家，如對污(wu)染一(yi)概征稅(shui)(shui)，只能增加企(qi)業(ye)成(cheng)本，降低企(qi)業(ye)及其產品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)際競爭(zheng)力。而(er)發(fa)(fa)(fa)(fa)達國(guo)(guo)家當年(nian)走的(de)(de)(de)(de)(de)(de)也(ye)(ye)是先污(wu)染后治理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)道路，即使(shi)歷史可以(yi)重演(yan)，發(fa)(fa)(fa)(fa)達國(guo)(guo)家恐怕也(ye)(ye)很難通過(guo)無污(wu)染的(de)(de)(de)(de)(de)(de)道路而(er)崛起。因此，就(jiu)今天(tian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展中(zhong)國(guo)(guo)家而(er)言(yan)，也(ye)(ye)應兼(jian)顧環(huan)(huan)境保(bao)護和經濟(ji)發(fa)(fa)(fa)(fa)展之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關系(xi)。目前，《環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)法（草案(an)）》中(zhong)規定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負(fu)要(yao)高于(yu)排污(wu)費，地方政府還可以(yi)進一(yi)步(bu)提高稅(shui)(shui)負(fu)，對此，我(wo)們應當保(bao)持一(yi)個清(qing)醒的(de)(de)(de)(de)(de)(de)頭腦(nao)，并非稅(shui)(shui)負(fu)越重越有利于(yu)環(huan)(huan)保(bao)。環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征收(shou)一(yi)旦影響經濟(ji)發(fa)(fa)(fa)(fa)展，政府收(shou)入(ru)將(jiang)受到重大影響，用于(yu)環(huan)(huan)保(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)金也(ye)(ye)會(hui)相應減少。這樣(yang)一(yi)來，征收(shou)高額環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)會(hui)起到扼殺經濟(ji)、惡化(hua)環(huan)(huan)境的(de)(de)(de)(de)(de)(de)副作用，造成(cheng)經濟(ji)發(fa)(fa)(fa)(fa)展與環(huan)(huan)境保(bao)護雙輸的(de)(de)(de)(de)(de)(de)局面。

    目前(qian)，中(zhong)(zhong)國(guo)涉及環(huan)境(jing)(jing)保(bao)護的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)已有很多(duo)，如(ru)消費稅(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)對(dui)(dui)高污(wu)(wu)染(ran)的(de)(de)(de)(de)消費品(pin)征稅(shui)(shui)(shui)、車輛購置稅(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)對(dui)(dui)清潔車輛免稅(shui)(shui)(shui)、企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)對(dui)(dui)環(huan)保(bao)所得(de)(de)給予優惠(hui)、資(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)中(zhong)(zhong)對(dui)(dui)污(wu)(wu)染(ran)環(huan)境(jing)(jing)的(de)(de)(de)(de)資(zi)源(yuan)征稅(shui)(shui)(shui)等。這些稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)都不(bu)同(tong)程度(du)地增(zeng)(zeng)加(jia)了(le)(le)污(wu)(wu)染(ran)環(huan)境(jing)(jing)產品(pin)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔，也(ye)在一(yi)定程度(du)上(shang)起到(dao)了(le)(le)環(huan)境(jing)(jing)保(bao)護的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用。在我看來，如(ru)果再開征新的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)來增(zeng)(zeng)加(jia)污(wu)(wu)染(ran)產品(pin)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔，并不(bu)是明(ming)智的(de)(de)(de)(de)做法。但目前(qian)的(de)(de)(de)(de)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)實質是排污(wu)(wu)稅(shui)(shui)(shui)，即將(jiang)排污(wu)(wu)費改為稅(shui)(shui)(shui)收(shou)，并非增(zeng)(zeng)加(jia)新的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)，從原則上(shang)看，企(qi)業的(de)(de)(de)(de)負擔也(ye)不(bu)會有明(ming)顯增(zeng)(zeng)加(jia)。因此(ci)，在當前(qian)經(jing)濟下(xia)滑的(de)(de)(de)(de)大(da)環(huan)境(jing)(jing)下(xia)，開征環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)并不(bu)會給經(jing)濟發展(zhan)帶來負面影響。同(tong)時，我們也(ye)應當認(ren)識到(dao)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)巨大(da)局限性，不(bu)能將(jiang)環(huan)境(jing)(jing)保(bao)護的(de)(de)(de)(de)重任寄托在環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)這一(yi)個稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)之上(shang)。

    環境(jing)保護費(fei)改稅是(shi)(shi)否一定是(shi)(shi)歷史的進步

    中國歷(li)史上曾出現過“費擠稅”、“費大于稅”的現象，經過十幾年的改革，這種局面已經大大改變。目前中國征收的車輛購置稅就是從車輛購置費改過來的，征收的消費稅中也包含由養路費改過來的燃油稅。從之前費改稅的實踐來看，費改稅是歷史性進步。因為稅的立法層級更高、執法更規范，更不容易受到地方政府干預。當前中國環境保護費改稅的主要原因也是考慮到排污費制度存在執法剛性不足、地方政府與部門干預的問題。但從目前的制度設計來看，環境保護費改稅的效果未必有車輛購置費改稅的效果好。

    《環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)（草案(an)）》授權省級人(ren)大制定(ding)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)具體管(guan)理辦法(fa)，這說明環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)定(ding)位(wei)是地(di)(di)方(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，未來(lai)的(de)(de)(de)征收機關是地(di)(di)方(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局。由于環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收入歸地(di)(di)方(fang)政(zheng)府，征管(guan)也是由地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)局負(fu)責，同時，在確定(ding)具體應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額時，還需要得到地(di)(di)方(fang)環(huan)保(bao)局的(de)(de)(de)配(pei)合，因此，在短期(qi)內，未來(lai)的(de)(de)(de)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實施中還很難(nan)解(jie)決執法(fa)剛(gang)性和地(di)(di)方(fang)政(zheng)府干(gan)(gan)預(yu)的(de)(de)(de)問題。車輛購置稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)執法(fa)效(xiao)果(guo)較(jiao)好(hao)是因為其(qi)屬(shu)于中央稅(shui)(shui)(shui)(shui)，由直接隸屬(shu)于中央的(de)(de)(de)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局負(fu)責征管(guan)，地(di)(di)方(fang)政(zheng)府和相關部門很難(nan)干(gan)(gan)預(yu)。因此，很多地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)局官員認為，如(ru)果(guo)僅僅是為了(le)加強執法(fa)剛(gang)性、減少地(di)(di)方(fang)干(gan)(gan)預(yu)而費改(gai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，其(qi)必要性并不(bu)是很大。

    稅務(wu)機關是否有能力征(zheng)管環(huan)保稅 

    環保稅是技(ji)術性非常強(qiang)的稅種，必須對納(na)稅人的排污情(qing)(qing)況(kuang)進(jin)行監測，而稅務機關(guan)顯然不具備監測納(na)稅人排污情(qing)(qing)況(kuang)的技(ji)術手段和(he)人力資源(yuan)。因此，《環保稅法(fa)（草案）》將(jiang)污染物監測、監督和(he)審核確(que)認的職能仍然留給環保局(ju)。這(zhe)樣就造成一個(ge)稅種的征管需要兩個(ge)部門（系統）互相配合的局(ju)面(mian)。這(zhe)種情(qing)(qing)況(kuang)在(zai)其他稅種的征管中(zhong)是不存在(zai)的。

    由于中國目(mu)前仍然存在條塊(kuai)分割、部門保護主義的(de)(de)問題，地(di)稅局(ju)和環保局(ju)的(de)(de)協(xie)調(diao)與配合必然會(hui)(hui)面臨諸多法(fa)律(lv)和實踐上的(de)(de)難題。一方面，地(di)稅局(ju)征(zheng)收(shou)環保稅的(de)(de)能力不足，還(huan)有待加強；另一方面，由于環保局(ju)處于配合征(zheng)收(shou)的(de)(de)地(di)位(wei)，其參與環保稅征(zheng)收(shou)的(de)(de)積極性不強。由此(ci)可能會(hui)(hui)大大降低環保稅的(de)(de)執法(fa)剛性和效率，增加征(zheng)管成(cheng)本(ben)，在短期內，環保稅的(de)(de)征(zheng)收(shou)效果可能很難比排污(wu)費好。

    另外一(yi)(yi)個重要的(de)(de)(de)問(wen)(wen)(wen)(wen)題(ti)是(shi)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)和環(huan)保(bao)局(ju)在(zai)責(ze)任(ren)(ren)承擔上的(de)(de)(de)分配。雖(sui)然(ran)在(zai)形式上表現(xian)(xian)為(wei)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)最終決定納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)多(duo)少(shao)，但實際上，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)是(shi)否(fou)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)以及納(na)(na)(na)多(duo)少(shao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)都是(shi)根據環(huan)保(bao)局(ju)的(de)(de)(de)監測數據決定的(de)(de)(de)。因(yin)此(ci)，如(ru)果(guo)(guo)針對(dui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行為(wei)違法，究竟(jing)是(shi)追究地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)的(de)(de)(de)責(ze)任(ren)(ren)還是(shi)追究環(huan)保(bao)局(ju)的(de)(de)(de)責(ze)任(ren)(ren)，這(zhe)是(shi)兩個部門都很關心(xin)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)實問(wen)(wen)(wen)(wen)題(ti)。如(ru)果(guo)(guo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)不服地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)決定，究竟(jing)是(shi)起訴(su)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)還是(shi)起訴(su)環(huan)保(bao)局(ju)也(ye)是(shi)一(yi)(yi)個值得研究的(de)(de)(de)問(wen)(wen)(wen)(wen)題(ti)。這(zhe)些(xie)疑難問(wen)(wen)(wen)(wen)題(ti)在(zai)目(mu)前(qian)的(de)(de)(de)《環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法（草案）》中均未規定，而全國人(ren)大常委會(hui)通過(guo)后(hou)的(de)(de)(de)正式法律恐怕(pa)也(ye)不會(hui)對(dui)這(zhe)個爭議較大的(de)(de)(de)問(wen)(wen)(wen)(wen)題(ti)作出(chu)明確規定，未來實踐(jian)中的(de)(de)(de)難題(ti)可能(neng)還要留給國務(wu)院和最高(gao)人(ren)民法院解釋。

    環保稅能否(fou)增(zeng)加環保資(zi)金投入(ru)

    環(huan)(huan)(huan)境保(bao)護(hu)費改(gai)稅之后還帶來了一(yi)(yi)個(ge)值(zhi)得(de)重視的(de)問題，即環(huan)(huan)(huan)保(bao)經費的(de)投(tou)入(ru)。很多(duo)人認為，國(guo)家(jia)開(kai)征環(huan)(huan)(huan)保(bao)稅表明國(guo)家(jia)對(dui)環(huan)(huan)(huan)保(bao)的(de)重視，因此(ci)(ci)，開(kai)征環(huan)(huan)(huan)保(bao)稅后，環(huan)(huan)(huan)保(bao)資金投(tou)入(ru)一(yi)(yi)定會(hui)大大增加(jia)(jia)。這種理解實際上是(shi)錯誤的(de)。由(you)于目前征收的(de)排(pai)污費是(shi)專款(kuan)專用(yong)，即全(quan)部列入(ru)環(huan)(huan)(huan)境保(bao)護(hu)專項(xiang)資金，而(er)一(yi)(yi)旦改(gai)為征稅，稅收收入(ru)是(shi)統收統支(zhi)的(de)，不(bu)存在(zai)專款(kuan)專用(yong)的(de)問題。也就是(shi)說，未來的(de)環(huan)(huan)(huan)保(bao)稅與其(qi)他稅種一(yi)(yi)樣，其(qi)收入(ru)要列入(ru)國(guo)家(jia)統一(yi)(yi)預(yu)算，環(huan)(huan)(huan)保(bao)支(zhi)出(chu)將由(you)財政統一(yi)(yi)安排(pai)。環(huan)(huan)(huan)保(bao)支(zhi)出(chu)的(de)數額與環(huan)(huan)(huan)保(bao)稅的(de)征收數額并沒有直接聯(lian)系，二(er)者不(bu)會(hui)掛(gua)鉤。因此(ci)(ci)，開(kai)征環(huan)(huan)(huan)保(bao)稅并不(bu)意味(wei)著政府一(yi)(yi)定會(hui)加(jia)(jia)大環(huan)(huan)(huan)境保(bao)護(hu)的(de)預(yu)算支(zhi)出(chu)。

總之(zhi)，環(huan)保稅的開征并不是那(nei)么美好，其自身也(ye)無法擔負起環(huan)境保護(hu)的重任。即使我們以(yi)費改稅的平(ping)常心來看待它(ta)，其未(wei)來的道(dao)路也(ye)不會一帆(fan)風(feng)順。